Prețurile de transfer - Potențiale elemente de evaziune fiscală

Ultima jumatate a secolului trecut a cunoscut o dezvoltare fara precedent a comertului international, dezvoltare care a depasit, procentual, cresterea PIB-ului multor state. Un rol din ce in ce mai important in aceasta dezvoltare l-au avut intreprinderile multinationale, care au devenit in prezent principalii actori de pe piata mondiala. Din punct de vedere istoric, asemenea firme au aparut cu peste doua secole in urma, in contextul unor relatii complexe intre tarile cu sisteme coloniale si colonii si isi desfasurau activitatea in mod deosebit pe baza avantajelor decurgand din diviziunea muncii. In timp insa, acestea s-au inmultit si s-au diversificat. Sfarsitul secolului al XIX-lea le-a prins intr-un proces rapid de extindere care a continuat pana la Primul Razboi Mondial cand aproape ca a inghetat, pentru a fi reluat catre anii '30 ai secolului XX si pana la Al doilea Razboi Mondial cand iarasi a stagnat si, in unele situatii, chiar a regresat. Dupa 1950 insa procesul se accelereaza in mod sinuos, desigur, atingand apogeul dupa 2000. Numarul, forta si influenta acestor firme sunt atat de mari incat le-a permis sa-si creeze adevarate retele de filiale, uniuni, aliante incat despre ele se spune ca domina lumea.

Odata cu marile schimbari survenite in sistemul de productie al lumii, pe parcursul anilor `80, corporatiile multinationale au constituit si constituie si astazi fortele principale care modeleaza viitorul inovatiilor tehnologice. In acelasi timp, s-a dezvoltat o relatie pragmatica, adaptata afacerilor, intre guvernele tarilor-gazda si corporatiile multinationale. Multe tari in curs de dezvoltare, impovarate de datorii si care se confrunta cu un proces de stagnare economica, au liberalizat politicile lor fata de corporatiile multinationale, in timp ce aceste firme au aratat o sensibilitate tot mai mare fata de scopurile economice si de dezvoltare ale tarilor gazda. Era confruntarilor s-a incheiat si a fost inlocuita de o abordare practica, benefica tuturor intereselor. Nu se preconizeaza o incetinire a vitezei si magnitudinii schimbarii in mediul competitional de astazi. De fapt, se preconizeaza o sporire a competitiei multinationale in majoritatea ramurilor industriale in decursul viitorului previzibil.

Dezvoltarea comertului mondial are ca efect nu doar dezvoltarea nationala a nivelului de trai, ci contribuie si la intarirea cooperarii internationale, la aplanarea conflictelor, la schimburile culturale ale popoarelor.

Exista insa si aspecte mai putin imbucuratoare ale dezvoltarii comertului international, si ma refer aici in special la tranzactiile comerciale intra-firma.

Termenul ,,preturi de transfer" este folosit in cazul tranzactiilor efectuate intre persoane afiliate, acele tranzactii care nu sunt supuse exclusiv regulilor pietei libere si pot fi influentate si de alti factori subiectivi, cum ar fi politica grupului de companii in ceea ce priveste minimizarea costului fiscal la nivelul grupului.

Preturile de transfer nu fac obiectul unei stiinte exacte si, in consecinta, determinarea acestora este o problema subiectiva, ce poate da nastere la interpretari diferite din partea autoritatilor fiscale.

In aceasta lucrare voi analiza problematica preturilor de transfer atat din perspectiva multinationalelor cat si a statului Roman, evidentiind metodele de determinare a preturilor de transfer utilizate de cele doua entitati precum si importanta existentei unor reglementari clare in acest domeniu.

1. Definirea si principalele caracteristici ale preturilor de transfer

1.1. Notiuni generale

O definitie generala a preturilor de transfer este urmatoarea:

Preturile de transfer sunt preturile la care o persoana (fizica sau juridica) transfera bunuri corporale sau necorporale (know-how, marci comerciale) ori presteaza servicii unei persoane afiliate.

Ele reprezinta un aspect din ce in ce mai important pentru companiile multinationale in stabilirea planificarii fiscale. In zilele noastre, in jur de 60% din comertul mondial se desfasoara intre persoane afiliate. Fiind atat de multe multinationale care desfasoara activitati transfrontaliere, autoritatile fiscale din fiecare tara devin din ce in ce mai atente la nivelul impozitelor si taxelor pe care multinationalele le platesc in fiecare jurisdictie, corespunzator activitatii economice din fiecare tara.

Aceasta inseamna ca aceste firme trebuie sa aplice preturi stabilite la un nivel de piata in tranzactiile desfasurate intre persoane afiliate, respectand ,,the arm's length principle

Carti si publicatii

1. Amerkhail, Valerie, Functional Analysis And Choosing The Best Method, ECS, Washington, 2006;

2. Balan, Florin-Cristian, Pretul de transfer, Revista de drept comercial v. 14, nr. 3, p. 201-227, Martie 2004;

3. Baldenius, Tim; Edlin, Aaron; Reichelstein, Stefan, Market-based Transfer Prices and Intracompany Discounts, Columbia University;

4. Bolander, Steven F.;Gooding, Carl W.,Mister; William G, Transfer pricing strategies and lot sizing decisions, Journal of Managerial Issues, iunie, 1999;

5. Caplan, Dennis, Management Accounting: Concepts and techniques, Part 5, Chapter 23: Transfer pricing, Oregon State University;

6. KPMG, Preturile de transfer, Tribuna economica v. 18, nr. 50, p. 30-32 , 2007

7. Martinson, Otto B.; Englebrecht, Ted D; Mitchell, Carla, How Multinational Firms Can Profit from Sophisticated Transfer Pricing Strategies, The Journal of Corporate Accounting and Finance, 1999;

8. Meier, Olivier; Schier, Guillaume, Entreprises multinationales, Dunod, Paris, 2005;

9. OECD, Guidelines For Multinational Enterprises, 2008;

10. OECD, Model Tax Convention on Income and on Capital, 2008;

11. OECD, Proposed revision of chapters I-III of the transfer pricing guidelines, septembrie, 2009;

12. OECD, Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations, Paris, 1995;

13. Patroi, Dragos, Aparenta de legalitate in diminuarea bazei de impozitare prin utilizarea preturilor de transfer, Revista finante publice si contabilitate v. 17, nr. 4, p. 20-22 , 2006;

14. Sahay, Savita A, Transfer pricing based on actual cost, Journal of Management Accounting Research, ianuarie, 2003;

15. X, Codul fiscal al Romaniei, 2009;

16. X, Les Prix de Transfert - Guide a l'usage des PME, 2006;

http://www.lexisnexis.fr/pdf/DO/transfert.pdf

Teze de doctorat

17. Baumert, France , La gestion des prix de transfert par les societes francaises, Universite Robert Schuman

Internet

18. Biris, Gabriel, Reguli privind preturile de transfer, Standard.ro;

http://www.standard.ro/articol_35118/reguli_privind_preturile_de_transfer.html

19. Bolan, Liliana, Reglementari noi pentru preturile de transfer, Capital;

http://www.clubafaceri.ro/info_articole/262_modificari_legislative/2595/Reglementari+noi+pentru+preturile+de+transfer.html

20. Botezatu, Alina, Ce sunt si cum utilizezi preturile de transfer, Startups.ro; http://www.startups.ro/analize/ce-sunt-si-cum-utilizezi-preturile-de-transfer

21. Ernst & Young, Preturile de transfer in Romania, DoingBusiness.ro;

http://rbd.doingbusiness.ro/en/2008/september/latest-articles/all/128-preurile-de-transfer-n-romnia.html