Impozite

Ca subiecti ai economiei concurentiale de piata, societatile comerciale sunt animate de scopul obtinerii profitului, ca rezultat al valorificarii capitalului pe care il integreaza (avanseaza) in cadrul circuitului economic. In consecinta, societatile comerciale sunt incluse in categoria platitorilor de impozit pe profit.

In cazul societatilor comerciale care sunt persoane juridice romane, sub incidenta impunerii se afla profitul impozabil obtinut din orice sursa, atat din Romania, cat si din strainatate, iar daca sunt persoane juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu permanent in Romania, profitul impozabil este cel aferent acestui sediu permanent, cel rezultat din activitati desfasurate in Romania intr-o asociere fara personalitate juridica, precum si castigul rezultat din vanzarea - cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana.

Potrivit articolului 17 din Codul fiscal al Romaniei, edictat la finele anului 2003, cota de impozit pe profit a fost stabilita a fi de 25%, cu urmatorele exceptii:

a) aplicarea cotei de 10%, in cazul castigurilor obtinute de persoanele juridice si straine din vanzarea - cesionarea proprietatilor imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, daca sunt indeplinite anumite conditii expres precizate;1

b) aplicarea cotei de 5% pentru profitul impozabil aferent veniturilor obtinute de contribuabili din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera (daca investitiile realizate de acestia in zona libera - pana la 1 iulie 2002 - s-au situat sub un milion dolari S.U.A.), pana la data de 31 decembrie 2004.2

Ca si in textele de referinta precedente ale reglementarii impozitului pe profit,3 in Codul fiscal a fost inscrisa si exceptia notabila a aplicarii cotei de 80%, dar aceasta nu s-a referit la contribuabilii - societati comerciale, ci la Banca Nationala a Romaniei si a vizat impozitarea veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile si a fondului de rezerva. Intre timp, fara o temeinica motivare, dupa opinia noastra, printr-o reglementare ulterioara, Banca Nationala a Romaniei a fost inscrisa in lista subiectilor scutiti de la plata impozitului pe profit.4

Reglementarea impozitului minim in cazul contribuabililor care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv a persoanelor juridice care realizeaza venituri de aceasta natura in baza unui contract de asociere o apreciem a fi fost necesara pentru mediul nostru economic si, totodata, o interpretam ca pe o exceptie de la cota de baza a impozitarii profitului. In acest sens, avem in vedere obligativitatea ca impozitul pe profit datorat de acesti contribuabili sa nu fie mai mic decat 5% din veniturile obtinute prin desfasurarea activitatilor de natura celor mentionate.

Cu intentia salutara a reducerii presiunii fiscale directe suportate de societatile comerciale, de la 1 ianuarie 2005, cota de baza a impozitului pe profit s-a redus de la 25%, la 16%.1

Profitul impozabil (sau fiscal) se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile2.

In cazul bunurilor mobile si imobile produse de catre contribuabili si valorificate in baza unui contract de vanzare cu plata in rate, exista posibilitatea optiunii pentru inregistrarea valorii ratelor la venituri impozabile, la termenele scadente prevazute in contract. In consecinta, cheltuielile corespunzatoare devin deductibile la aceleasi termene, proportional cu ponderea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Aceasta optiune se exercita in momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, la determinarea profitului impozabil, veniturile si cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul potrivit normelor speciale stabilite in conformitate cu reglementarile din aceste conventii.

Veniturile neimpozabile (Vni) sunt urmatoarele:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romana (Dir);

b) dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina (Dis), din tarile Comunitatii Europene, daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica straina, pe o perioada de cel putin 2 ani - care se incheie la data platii dividendului;