Contabilitate consolidată

Elaborarea conturilor consolidate presupune parcurgerea mai multor etape:

-determinarea perimetrului de consolidare si a metodelor de consolidare utilizate;

-retratarea conturilor individuale, conturile individuale (conturi intocmite de fiecare societate inclusa in perimetrul de consolidare) trebuie sa fie evaluate si prezentate pe baza principiilor si metodelor retinute de catre grup ceea ce conduce la retratari (evaluari) si/sau reclasari (prezentari);

-conversia conturilor societatilor aflate in strainatate in moneda de consolidare (moneda societatii-mama);

-cumulul conturilor individuale retratate si convertite ;

-eliminarea operatiilor dintre societatile din cadrul grupului (operatiile reciproce si rezultatele interne) ;

-partajul capitalurilor proprii si eliminarea titlurilor;

-prezentarea situatiilor financiare consolidate: bilant, contul de profit si pierdere, notele explicative, tabloul fluxurilor de trezorerie, situatia variatiei capitalurilor proprii.

Determinarea perimetrului de consolidare:

Perimetrul de consolidare include ansamblul format din societatea consolidanta (societatea mama) si societatile consolidate, respective societatile asupra carora aceasta exercita controlul exclusive, controlul comun (concomitant) sau incfluenta notabila.

* Controlul exclusiv: "IAS 27" precizeaza ca se prezuma existenta unui control daca societatea mama detine direct sau indirect mai mult de jumatate din drepturile de vot ale unei intreprinderi fara sa se poata demonstra clar in circumstante exceptionale ca aceasta detinere nu permite controlul ("IAS 27 - Situatii financiare consolidate si individuale").

Controlul mai poate exista atunci cand societatea mama, chiar daca detine mai putin de jumatate din drepturile de vot, dispune de puterea :

- de a poseda mai mult de jumatate din drepturile de vot ca urmare a unui acord cu ceilalti investitori ;

- de a conduce politicile financiare si operationale ale intreprinderii in virtutea prevederilor statutare sau contractuale ;

- de a numi sau revoca majoritatea membrilor consiliului de administratie sau a unui organ echivalent ;

- dispune de majoritatea drepturilor de vot in consiliului de administratie sau alt organ echivalent.

* Controlul comun (concomitent) - - IAS 31 - Informarea financiara relativa la participatiile intreprinderii de tip Joint-vantcers -

Aceasta norma defineste controlul comun prin impartirea controlului unei activitati economice in virtutea unui accord contractual. Acest contract poate sa fie separat sau incorporat in statutul entitatii : activitatea, durata, conturile intreprinderii J-v, numirea membrilor consiliului de administratie, aporutilr de capital etc.

Daca unul dintre membri este desemnat sa administreze intreprinderea J-v, acesta nu inseamna ca el poate sa exercite un control exclusiv deoarece el actioneaza pe baza deciziilor ecceptate si de ceilalti asociati.

Normele contabile din tara noastra definesc controlul comun - - o intelegere contractuala de impartire a puterii de decizie la o asociere in participatie intre un numar limitat de actionari sau asociati in virtutea unui acord intre acestia -

* Influenta notabila (semnificativa) este definita de - IAS 28 - Contabilizarea participatiilor in intreprinderile asociate - ca : puterea de a participa la deciziile operationale si financiare ale unei intreprinderi fara a se exercita controlul asupra acestora.

In practica si dpdv juridic influenta notabila nu este intotdeauna clara si necesita un rationament prodesional, astfel pt a junge la un grad satisfacator de uniformitate in aprecierea influentei notabile se prezuma ca se exercita o influenta notabilpa daca detinatorul de titluri poseda cel putin 20% din drepturile de vot ale unei societati exceptand situatia in care aceasta influenta nu se poate demonstra ca exista.

In situatia contrara cand detinatorul de titluri poseda direct sau indirect mai putin de 20% din drepturile de vot ale unei societati se prezuma ca nu se exercita o influenta notabila, astfel se constata ca existenta sau absenta unei influente notabile poate sa fie stabilita independent de procentajul drepturilor de vot detinute.

Influenta notabila se poate manifesta prin :

- prezenta in Consiliul de Administratie sau in alt organ de conducere echivalent ;

- participarea la procesul de luare a deciziilor strategice ;

- tranzactii importante cu intreprinderea in cauza ;

- schimbul de personal de conducere ;

- furnizarea de informatii tehnice esentiale.

Procentul de control, de interes si determinarea metodelor de consolidare

Procentajul de control reprezinta capacitatea societatii consildante (societatea mama) de a controla direct sau indirect o societate susceptibila sa intre in perimetrul de consolidare.

Procentajul de control este calculat pe baza drepturilor de vot, fara sa se tina cont de procentajul de capital (cota de participare la capital). Acesta se calculeaza ca raport intre drepturile de vot detinute intr-o societate si numarul total al drepturilor de vot ale acestora.

Calculul procentajului de control permite definirea perimetrului de consolidare si a metodei de consolidare utilizate.

Natura

controluluiSocietatea

consolidataMetoda de consolidare

retinuta

1. EXCLUSIVFILIALaINTEGRARE GLOBALa

2. COMUNJ-VINTEGRARE PROPRORtIONALa

3. INFLUENtA NOTABILaASOCIATA-SOC.PUNERE iN ECHIVALENta

Procentajul de interes corespunde cotei parti pe care o detine societatea-mama direct sau indirect in capitalul societatilor din cadrul grupului.

Procentajul de interes este un element esential in realizarea consolidarii deoarece el sta la baza repartizarii capitalurilor proprii si a rezultatului intre soc.-mama si asociatii minoritari (interese minoritare).

Aspecte practice privind determinarea perimetrului si a metodelor

de consolidare.

Exp. Societatea mama detine direct si indirect participatii in

societatile din cadrul grupului:

SocietateaProcentajul

de control al soc.mamaMetoda de consolidareProcentajul

de interesTipul de dependenta

- Contabilitate consolidata - o abordare europeana si internationala -

Niculae Feleaga, Liliana Feleaga - Ed. Economica, Bucuresti 2007

"Contabilitatea grupurilor multinationale" - Marian Sacarin

Ed. Economica , Bucuresti 2001